Le compte et la partie double
Exemple: Au 01-01-2003, l'entreprise X vient d'être créée. Son bilan d'ouverture est le suivant :
Bilan d’ouverture au 01-01-2003
Actif Passif
Immobilisations corporelles 50 000 Capital 50 000
Banques 20 000 Dettes de financement 35 000
Caisses 15 000
Total 85 000 Total 85 000
Le 02-01, l'entreprise X achète 3.000 dhs de mobilier de bureau par chèque bancaire. Quel est l'effet sur le bilan ?
* Les immobilisations corporelles devraient augmenter de 3.000
* La banque devrait baisser du même montant
Cette opération a pour conséquence de changer la situation de l'entreprise.
Des dizaines, voire des centaines d'autres opérations auront la même conséquence sur la situation de l'entreprise et partant sur son bilan.
Dans la réalité, il est impossible de construire après chaque opération réalisée par l’entreprise un nouveau bilan qui traduirait la nouvelle situation de l'entreprise ; d'où la nécessité d'éclater le bilan et le CPC en comptes.
Les variations de chaque élément du bilan et du CPC sont traitées à part, dans ce qu'on appelle le « compte ».
1- Présentation du compte
Le compte est un tableau qui permet d'inscrire les opérations réalisées par une entreprise.
Comme pour le bilan, par convention, le côté gauche du compte est réservé aux emplois, le côté droit aux ressources.
Le côté gauche s'appelle « débit », le côté droit s'appelle « crédit ». La différence entre le total débit et le total crédit s'appelle « solde ».
• Si TDTC le solde est débiteur
• Si TD TC le solde est créditeur
Pour chaque période, le compte doit faire ressortir le solde au début de la période, le total des mouvements débit et crédit de la période et le solde en fin de période.
Exemple de présentation du compte
Débit Crédit
Date Libellés Sommes Date libellés Sommes
Date de l’opération Intitulé de l’opération Montant de l’opération Date de l’opération Intitulé de l’opération Montant de l’opération
Généralement, on recourt à la présentation schématique « T » du compte
Exemple :
Débit Banques Crédit
Solde au début de la période Solde initial 30000
5000
1000 500
Mouvements débit
3500 600
Mouvements crédit
300 1800
100 8500
Total débit 34900 16400 Total crédit
18500 Solde final Solde débiteur
Fin de période
2- Fonctionnement des comptes
Il existe deux catégories de compte
- les comptes de situation inscrits au bilan et qui comprennent tous les comptes compris dans les classes 1 à 5 du plan comptable.
- les comptes de gestion inscrits au CPC regroupés dans les classes 6 et 7 du Plan comptable.
Comme on l'a déjà vu, chaque opération comptable de l'entreprise traduit une ressource et un emploi. Les ressources sont inscrites au crédit du compte et les emplois au débit du compte.
Les ressources sont constituées par les fonds reçus des associés, les emprunts obtenus, les crédits accordés par les tiers, les ventes réalisées... ; on peut donc considérer comme ressources les comptes du passif et de produits.
Les emplois sont constitués par les acquisitions d'équipement, les achats de marchandises, les salaires payés…
On peut donc considérer comme emplois les comptes d'actif et de charges,
* Les comptes d'actif et de charges fonctionnent de la même manière :
Débit Crédit
Augmentation des biens et des créances Baisse des biens et des crédits
Augmentation des charges Baisse des charges
Les comptes d'actif et de charges sont débités quand on considère que l'opération fait augmenter l'actif et les charges de l'entreprise. Ils sont crédités quand l'opération fait baisser l'actif et les charges.
Exemple: Acquisition d'un mobilier de bureau par chèque bancaire pour 1.000 dhs.
Il s'agit là d'une opération comptable qui met en jeu deux comptes d'actif : mobilier de bureau et chèque bancaire.
D Mobilier de bureau C D Banques C
1 000
1 000
Les comptes de passif et de produits fonctionnent également de la même manière :
Débit Crédit
Baisse du passif Augmentation du passif
Baisse des produits Augmentation des produits
Les comptes du passif et des produits sont crédités quand on considère que l’opération fait augmenter le passif et les produits de l’entreprise.
Ils sont débités quand l’opération fait baisser le passif et les produits de l'entreprise.
Exemple: Ventes de marchandises pour 2.000 dhs, moitié en espèces et moitié par chèque bancaire.
Il s'agit là d'une opération comptable qui fait intervenir trois comptes: un compte de produits et deux comptes d'actif.
D ventes de marchandises C D Banques C D caisses C
2000 1000 1000
Remarquons qu'une opération comptable fait intervenir au moins deux comptes.
* Quand on débite un compte, on crédite au moins un autre compte
* Quand on crédite un compte, on débite au moins un autre compte
* Total débit = Total un crédit
Il s'agit là du principe de la partie double
Exemple: Fonctionnement du compte « caisses »
Présenter le compte « caisses » relatif à la période allant du 05-04-03 au
05-05-03
Le 05-04 l’entreprise possède en caisse 20000 dhs
Le 07-04 elle achète au comptant contre espèces des marchandises pour 5000 dhs
Le 10-04 Elle vend contre espèces des marchandises pour 7000 dhs
Le 15-04 elle paie ses salariés 10 000 dhs en espèces
Le 20-04 Elle règle la facture de telephone8000 dhs en espèces
Le 22-04 Elle règle la facture d’électricité 650 dhs en espèces
Le 27-04 Elle reçoit 2000 dhs d’un client en espèces
Le 30-40 Elle règle une dette fournisseur 3500 dhs en espèces
Le 05-05 Elle règle le loyer 2500 dhs en espèces
D caisses C
SI: 20.000 5000
7000 10000
2000 800
650
3500
2500
29000 22450
SD : 6550
Exemple: Au 01-01-2003, l'entreprise X vient d'être créée. Son bilan d'ouverture est le suivant :
Bilan d’ouverture au 01-01-2003
Actif Passif
Immobilisations corporelles 50 000 Capital 50 000
Banques 20 000 Dettes de financement 35 000
Caisses 15 000
Total 85 000 Total 85 000
Le 02-01, l'entreprise X achète 3.000 dhs de mobilier de bureau par chèque bancaire. Quel est l'effet sur le bilan ?
* Les immobilisations corporelles devraient augmenter de 3.000
* La banque devrait baisser du même montant
Cette opération a pour conséquence de changer la situation de l'entreprise.
Des dizaines, voire des centaines d'autres opérations auront la même conséquence sur la situation de l'entreprise et partant sur son bilan.
Dans la réalité, il est impossible de construire après chaque opération réalisée par l’entreprise un nouveau bilan qui traduirait la nouvelle situation de l'entreprise ; d'où la nécessité d'éclater le bilan et le CPC en comptes.
Les variations de chaque élément du bilan et du CPC sont traitées à part, dans ce qu'on appelle le « compte ».
1- Présentation du compte
Le compte est un tableau qui permet d'inscrire les opérations réalisées par une entreprise.
Comme pour le bilan, par convention, le côté gauche du compte est réservé aux emplois, le côté droit aux ressources.
Le côté gauche s'appelle « débit », le côté droit s'appelle « crédit ». La différence entre le total débit et le total crédit s'appelle « solde ».
• Si TDTC le solde est débiteur
• Si TD TC le solde est créditeur
Pour chaque période, le compte doit faire ressortir le solde au début de la période, le total des mouvements débit et crédit de la période et le solde en fin de période.
Exemple de présentation du compte
Débit Crédit
Date Libellés Sommes Date libellés Sommes
Date de l’opération Intitulé de l’opération Montant de l’opération Date de l’opération Intitulé de l’opération Montant de l’opération
Généralement, on recourt à la présentation schématique « T » du compte
Exemple :
Débit Banques Crédit
Solde au début de la période Solde initial 30000
5000
1000 500
Mouvements débit
3500 600
Mouvements crédit
300 1800
100 8500
Total débit 34900 16400 Total crédit
18500 Solde final Solde débiteur
Fin de période
2- Fonctionnement des comptes
Il existe deux catégories de compte
- les comptes de situation inscrits au bilan et qui comprennent tous les comptes compris dans les classes 1 à 5 du plan comptable.
- les comptes de gestion inscrits au CPC regroupés dans les classes 6 et 7 du Plan comptable.
Comme on l'a déjà vu, chaque opération comptable de l'entreprise traduit une ressource et un emploi. Les ressources sont inscrites au crédit du compte et les emplois au débit du compte.
Les ressources sont constituées par les fonds reçus des associés, les emprunts obtenus, les crédits accordés par les tiers, les ventes réalisées... ; on peut donc considérer comme ressources les comptes du passif et de produits.
Les emplois sont constitués par les acquisitions d'équipement, les achats de marchandises, les salaires payés…
On peut donc considérer comme emplois les comptes d'actif et de charges,
* Les comptes d'actif et de charges fonctionnent de la même manière :
Débit Crédit
Augmentation des biens et des créances Baisse des biens et des crédits
Augmentation des charges Baisse des charges
Les comptes d'actif et de charges sont débités quand on considère que l'opération fait augmenter l'actif et les charges de l'entreprise. Ils sont crédités quand l'opération fait baisser l'actif et les charges.
Exemple: Acquisition d'un mobilier de bureau par chèque bancaire pour 1.000 dhs.
Il s'agit là d'une opération comptable qui met en jeu deux comptes d'actif : mobilier de bureau et chèque bancaire.
D Mobilier de bureau C D Banques C
1 000
1 000
Les comptes de passif et de produits fonctionnent également de la même manière :
Débit Crédit
Baisse du passif Augmentation du passif
Baisse des produits Augmentation des produits
Les comptes du passif et des produits sont crédités quand on considère que l’opération fait augmenter le passif et les produits de l’entreprise.
Ils sont débités quand l’opération fait baisser le passif et les produits de l'entreprise.
Exemple: Ventes de marchandises pour 2.000 dhs, moitié en espèces et moitié par chèque bancaire.
Il s'agit là d'une opération comptable qui fait intervenir trois comptes: un compte de produits et deux comptes d'actif.
D ventes de marchandises C D Banques C D caisses C
2000 1000 1000
Remarquons qu'une opération comptable fait intervenir au moins deux comptes.
* Quand on débite un compte, on crédite au moins un autre compte
* Quand on crédite un compte, on débite au moins un autre compte
* Total débit = Total un crédit
Il s'agit là du principe de la partie double
Exemple: Fonctionnement du compte « caisses »
Présenter le compte « caisses » relatif à la période allant du 05-04-03 au
05-05-03
Le 05-04 l’entreprise possède en caisse 20000 dhs
Le 07-04 elle achète au comptant contre espèces des marchandises pour 5000 dhs
Le 10-04 Elle vend contre espèces des marchandises pour 7000 dhs
Le 15-04 elle paie ses salariés 10 000 dhs en espèces
Le 20-04 Elle règle la facture de telephone8000 dhs en espèces
Le 22-04 Elle règle la facture d’électricité 650 dhs en espèces
Le 27-04 Elle reçoit 2000 dhs d’un client en espèces
Le 30-40 Elle règle une dette fournisseur 3500 dhs en espèces
Le 05-05 Elle règle le loyer 2500 dhs en espèces
D caisses C
SI: 20.000 5000
7000 10000
2000 800
650
3500
2500
29000 22450
SD : 6550
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